|
03.05.2010
О включении в затраты
Такие расходы, как взносы во внебюджетные фонды, напрямую не предусмотрены Налоговым кодексом. Их можно включить в затраты, но как прочие обоснованные расходы. Об этом говорится в письмах Минфина России от 15.03.10 № 03-03-06/4/18 и № 03-03-06/1/136 . Причем на расходы относятся и суммы, начисленные с платежей, не исключаемых из облагаемой прибыли (см. письма Минфина России от 11.02.10 № 03-03-05/25 и от 15.03.10 № 03-03-06/1/137).
В июне сотруднику выплачена премия к юбилею (30 000 руб.). Она не уменьшает прибыль.
Взносы во внебюджетные фонды, рассчитанные по ставке 26 процентов, составляют 7800 руб. (30 000 руб. × 26%). Их списываем на прочие расходы, которые большинство компаний считают косвенными. Тогда на 7800 руб. нужно увеличить сумму по строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Строка 041 приложения 2, где отражаются налоги и сборы, не изменяется.
Новые разъяснения Минфина России не касаются взносов на страхование от несчастных случаев. По нашему мнению, и они вычитаются из облагаемой прибыли. Уплата взносов, по утверждению чиновников, следует из законодательства (письмо ФСС России от 10.10.07 № 02-13/07-9665)*. Экономическая обоснованность расходов очевидна (не уплачивая взносы, компания будет оштрафована проверяющими). Суммы, не исключаемые из прибыли, перечислены в статье 270 НК РФ. Там не говорится о взносах на страхование от несчастных случаев. В том числе начисленных на юбилейные премии и иные выплаты, не включаемые в расходы.
Важно и письмо Минфина России от 16.03.10 № 03-03-06/1/140. Оно касается признания затрат организациями, работающими по методу начисления. У них возрастают расходы того периода, за который определены взносы.
До конца июня компания не перечислила взносы во внебюджетные фонды за второй квартал. Тем не менее их сумма относится на расходы первого полугодия. Исключение введено только для «упрощенцев» и плательщиков налога на прибыль, применяющих кассовый метод. Они увеличивают затраты того периода, когда взносы перечислены в фонды.
Об увеличении стоимости
Если зарплата связана с приобретением или созданием основного средства, то она не сразу уменьшает прибыль, а включается в стоимость имущества. На эту стоимость относятся и взносы. Так отмечено в письме Минфина России от 15.03.10 № 03-03-06/1/135.
Выводы финансистов соответствуют статье 257 НК РФ, где рассмотрено формирование стоимости имущества. Но они обоснованны не всегда. А только когда работы напрямую связаны с созданием или приобретением конкретного объекта.
В расходы компании отнесена зарплата сотрудников отдела капстроительства (ОКС) и отчисления во внебюджетные фонды. Проверяющие решили, что прибыль уменьшена неправомерно. Издержки следовало включить в стоимость основных средств, созданных с помощью ОКСа.
ФАС Московского округа поддержал налогоплательщика (постановление от 24.12.09 № КА-А40/13953-09). Арбитраж обратился к договорам и должностным инструкциям работников ОКСа и к положению об отделе. Из этих документов видно, что сотрудники занимаются управленческими и контрольными задачами, строительством сразу нескольких основных средств. Невозможно определить расходы на сооружение и доставку конкретного объекта, которые должны увеличивать его стоимость. Кроме того, подобные отделы зачастую отвечают и за ремонт оборудования, текущую эксплуатацию основных средств. Затраты связаны со всей деятельностью предприятия, поэтому сразу уменьшают прибыль.
Еще суд напомнил о пункте 4 статьи 252 НК РФ. Он касается тех сумм, что «могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов». Статью, на которую будут списаны данные издержки, вправе установить сама организация.
Арбитражная практика по начислению взносов с выплат, не уменьшающих облагаемую прибыль, рассмотрена в «АНП» № 3, 2010.
Сергей Белов,
эксперт журнала
«Арбитражная налоговая практика для бухгалтера»
Источник: «Арбитражная налоговая практика для бухгалтера» №5, 2010 |
